金融机构向小微企业贷款有哪些税收优惠？
作者： 发布时间：2023-11-06 09:24:18点击：2594
党中央、国务院高度重视小微企业和个体工商户发展。为小微企业和个体工商户的发展，通过对金融机构向小微企业和个体工商户贷款给与税收减免，以间接惠及小微企业和个体工商户。金融机构向小微企业和个体工商户贷款有哪些税收优惠？一、增值税优惠。《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）的规定，2027年12月31日前，对金融机构向小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。小额贷款，是指单户授信小于100万元（含本数）的小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元（含本数）以下的贷款。注意：金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机关办理纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。根据《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第16号）规定，2027年12月31日前，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款（所称小额贷款，是指单户授信小于1000万元（含本数）的小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在1000万元（含本数）以下的贷款）取得的利息收入，免征增值税。金融机构可以选择以下两种方法之一适用免税：（一）对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放的，利率水平不高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）150％（含本数）的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税；高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）150％的单笔小额贷款取得的利息收入，按照现行政策规定缴纳增值税。（二）对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入中，不高于该笔贷款按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）150％（含本数）计算的利息收入部分，免征增值税；超过部分按照现行政策规定缴纳增值税。金融机构可按会计年度在以上两种方法之间选定其一作为该年的免税适用方法，一经选定，该会计年度内不得变更。注意：这里的金融机构有所特指的：2023年1月1日至2023年12月31日，金融机构，是指经人民银行、金融监管总局批准成立的已通过监管部门上一年度 “两增两控”考核的机构， 以及经人民银行、金融监管总局、证监会批准成立的开发银行及政策性银行、外资银行和非银行业金融机构。“两增两控”是指单户授信总额 1000 万元以下 (含) 小微企业贷款同比增速不低于各项贷款同比增速，有贷款余额的户数不低于上年同期水平，合理控制小微企业贷款资产质量水平和贷款综合成本 (包括利率和贷款相关的银行服务收费) 水平。金融机构完成 “两增两控”情况， 以金融监管总局及其派出机构考核结果为准。2024年1月1日至2027年12月31日，金融机构，是指经中国人民银行、金融监管总局批准成立的已实现监管部门上一年度提出的小微企业贷款增长目标的机构，以及经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准成立的开发银行及政策性银行、外资银行和非银行业金融机构。金融机构实现小微企业贷款增长目标情况， 以金融监管总局及其派出机构考核结果为准。举例：A 银行是一家通过 2022 年度监管部门“两增两控”考核的机构。2023 年第 3 季度，全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率 (LPR) 为 3.55%，A 银行累计向 5 户小微企业发放 5 笔 1000 万元以下的小额贷款，其中：3 笔年利率为 6%，第3 季度确认利息收入 36 万元 (不含税，下同) ，2 笔年利率为3%，第 3 季度确认利息收入 12 万元。10 月份，A 银行在进行纳税申报时，可按会计年度在规定的两种方法之间选定其中一种作为该年的免税适用方法，享受免征增值税优惠；免税适用方法一经选定，该会计年度内不得变更。方法一：A银行3笔6%利率【超过LPR150%(5.325%=3.55%× 150%)】的小额贷款利息收入不适用免征增值税优惠，应按照 6%税率计算增值税销项税额2.16万元(=36×6%) 。2笔3%利率【未超过LPR150%( 5.325%=3.55%×150%)】的小额贷款利息收入可以按规定免征增值税0.72万元(=12×6%)。按照方法一，A 银行合计免征增值税0.72万元。方法二：A 银行 3 笔 6%利率的小额贷款取得的利息收入中，不高于该笔贷款按照LPR150%计算的利息收入部分 ( 31.95=36×5.325% ÷6% ) ，可以按规定免征增值税 1.917 万元 ( =31.95×6% ) ；高于该笔贷款按照 LPR150%计算的利息收入部分( 4.05=36-31.95 ) ，不能享受免税优惠，应按照 6%税率计算增值税销项税额 0.243 万元 ( =4.05 × 6%) 。2笔3%利率的小额贷款取得的利息收入，均不高于该笔贷款按照 LPR150%计算的利息收入，可以按规定免征增值税 0.72 万元 (=12*6%) 。按照方法二，A 银行合计免征增值税 2.637 万元。二、印花税优惠。根据《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第13号）规定：对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。以及《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部、税务总局公告2022年第22号）：对应税凭证适用印花税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，明确特定纳税人适用印花税减免优惠的除外。因此，小型企业、微型企业和金融机构签订的借款合同，免征印花税，金融机构和小型企业、微型企业双方都免征印花税。
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